Дело НП «Цимлянское»: доказательства и бремя доказывания по земельному налогу

На кого возлагается бремя доказывания состава объектов налогообложения? Какие доказательства являются допустимыми при расчете земельного налога? Какое значение имеет государственный кадастр недвижимости для целей исчисления земельного налога?

Результат рассмотрения: в пользу налогового органа

Обстоятельства дела

Налогоплательщик: некоммерческое партнерство «Цимлянское»

Требование: о признании недействительным решения ИФНС

Факты: по результатам камеральной налоговой проверки по земельному налогу, ИФНС принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Позиция налогоплательщика: на спорном земельном участке расположен лес и пруд. Поскольку на указанном земельном участке фактически находятся лесной массив и водный объект, имеются основания для применения пп. 4 и 5 п. 2 ст. 389 НК РФ.

Позиция налогового органа: земельный участок не попадает под исключения из объекта налогообложения, перечисленные в ст. 389 НК РФ. По целевому назначению спорный земельный участок отнесен к категории «земли населенных пунктов» с разрешенным использованием земельного участка – «под строительство зданий и сооружений».

Ст. 389 НК РФ в редакции на момент рассмотрения спора

Статья 389. Объект налогообложения

1. Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

2. Не признаются объектом налогообложения:

4) земельные участки из состава земель лесного фонда;

5) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Правовая позиция суда

Допустимые доказательства по земельному налогу

Внесение изменений в кадастр недвижимости, а также перевод земель из одной категории в другую осуществляется на основании волеизъявления заявителя (собственника) и считается состоявшимся с даты осуществления государственного кадастрового учета.

По смыслу действующего законодательства, надлежащим доказательством принадлежности спорного земельного участка к конкретной категории земель являются данные государственного кадастрового учета.

Согласно представленному в материалы дела кадастровому паспорту спорный земельный участок отнесен к категории земель «земли населенных пунктов». Часть рассматриваемого земельного участка, занятая водным объектом, не выделялась в отдельный объект кадастрового учета с береговой линией, как предусмотрено Водным кодексом РФ и является составной частью земель населенных пунктов.

В соответствии с действующим законодательством, к доказательствам, подтверждающим включение земельного участка в состав земель лесного и водного фонда, не отнесены какие-либо иные (в том числе письма государственных органов и органов местного самоуправления) помимо сведений государственного кадастрового учета.

Бремя доказывания состава объектов налогообложения

Согласно п. 3 ст. 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу по земельному налогу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости.

Пунктом 10 ст. 396 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом обложения земельным налогом.

Именно налогоплательщики должны представить доказательства, подтверждающие состав объектов налогообложения, объем налогооблагаемой базы и размер сумм налогов, подлежащих уплате.


Источник: постановление Президиума ВАС РФ от 05.06.2012 №16720/11

Автор предупреждает, что изложение каждой из представленных на сайте правовых позиций носит информационный характер и не означает их актуальность в настоящий момент. Применение каждой правовой позиции должно оцениваться на предмет соответствия текущему нормативному регулированию и правоприменительной практике.

taxbook
Мы используем cookie-файлы для наилучшего представления нашего сайта. Продолжая использовать этот сайт, вы соглашаетесь с использованием cookie-файлов.
Принять