Дело «Карачаево-Черкесскэнерго»: оставление иска без рассмотрения при нарушении досудебного порядка налогового спора

В каких случаях недопустимо оставление иска без рассмотрения при нарушении обязательного досудебного порядка налогового спора? Какие особенности имеет рассмотрение дел о налоговых правонарушениях, выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля?

Результат рассмотрения: в пользу налогоплательщика

Обстоятельства дела

Налогоплательщик: ОАО «Карачаево-Черкесскэнерго»

Требование: о признании его недействительным решения о привлечении к налоговой ответственности

Факты: в рамках камеральной налоговой проверки декларации по НДС налоговый орган направил требование о представлении документов, которое было исполнено налогоплательщиком с нарушением срока.

Налоговый орган в порядке ст. 101.4 НК РФ составил акт и принял решение о привлечении к ответственности по ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок документов.

Суды первой и апелляционной инстанции признали решение инспекции незаконным, поскольку материалы о правонарушении в ходе камеральной налоговой проверки должны рассматриваться по правилам ст. 101 НК РФ, а не ст. 101.4 НК РФ. Тем самым были нарушены права общества на представление возражений и обжалование решения (различные сроки).

Кроме того, налогоплательщик до принятия оспариваемого решения подал уточненную налоговую декларацию. По мнению суда это прекращает текущую камеральную проверку. Следовательно, инспекция в нарушение требований п. 9.1 ст. 88 НК РФ совершила действия по принятию решения по налоговому правонарушению, выявленному в ходе камеральной проверки, после ее прекращения.

Статья 88 НК РФ (в редакции 2006 года):

Статья 88. Камеральная налоговая проверка

9.1. В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

Правовая позиция суда

Досудебный порядок для ст. 101.4 НК РФ

Из системного толкования положений НК РФ следует, что обязательный досудебный порядок обжалования в вышестоящий налоговый орган решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения распространяется только на решения, принимаемые по результатам налоговых проверок.

Обязательный досудебный порядок обжалования не распространяется на решения налогового органа, вынесенные по результатам рассмотрения материалов иных мероприятий налогового контроля (ст. 101.4 НК РФ).

Статья 101.2 НК РФ (в редакции 2006 года):

Статья 101.2. Порядок обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

5. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. В случае обжалования такого решения в судебном порядке срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу.

Специальный порядок привлечения к ответственности (ст. 101.4 НК РФ)

Статья 101 НК РФ распространяется на правонарушения, выявленные в ходе камеральной или выездной налоговой проверки.

Дела о выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля налоговых правонарушениях (за исключением правонарушений, предусмотренных ст. 120, 122, 123 НК РФ) рассматриваются в порядке, предусмотренном ст. 101.4 НК РФ.

В соответствии со ст. 101 НК РФ решения вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение. В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа, решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом.

Для решений, принимаемых в порядке ст. 101.4 НК РФ срок вступления в силу НК РФ не предусмотрен.

Рассмотрение дела в суде при нарушении досудебного порядка

Последствием оставления искового заявления без рассмотрения является возможность истца вновь обратиться в арбитражный суд после устранения обстоятельств, послуживших основанием для оставления заявления без рассмотрения.

Однако если предусмотренный НК РФ срок на обжалование в досудебном порядке истек на момент оставления судом кассационной инстанции заявления без рассмотрения, то отмена судом кассационной инстанции судебных актов первой и апелляционной инстанций, которыми налоговый спор был рассмотрен по существу, не отвечает задачам правосудия:

  • защита нарушенных прав и законных интересов лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность,
  • обеспечение доступности правосудия в упомянутой сфере деятельности,
  • справедливое судебное разбирательство спора в разумный срок.

Пропущенный срок подачи жалобы может быть восстановлен вышестоящим налоговым органом, если причины пропуска срока будут признаны уважительными. В случае признания причин пропуска срока подачи жалобы неуважительными срок подачи жалобы не будет восстановлен и жалоба налогоплательщика останется без рассмотрения.

Статья 139 НК РФ (в редакции 2006 года):

Статья 139. Порядок и сроки подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу

2. Жалоба в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) подается, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, в течение трех месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. К жалобе могут быть приложены обосновывающие ее документы.

В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен соответственно вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом.

Апелляционная жалоба на решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подается до момента вступления в силу обжалуемого решения.

Жалоба на вступившее в законную силу решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, подается в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения.

При таком развитии событий общество лишается установленной статьей 46 Конституции РФ и статьи 2 АПК РФ гарантии права на судебную защиту прав и законных интересов.


Источник: постановление Президиума ВАС РФ от 10.07.2012 №2873/12

Автор предупреждает, что изложение каждой из представленных на сайте правовых позиций носит информационный характер и не означает их актуальность в настоящий момент. Применение каждой правовой позиции должно оцениваться на предмет соответствия текущему нормативному регулированию и правоприменительной практике.

taxbook
Мы используем cookie-файлы для наилучшего представления нашего сайта. Продолжая использовать этот сайт, вы соглашаетесь с использованием cookie-файлов.
Принять