Дело «Лига Балтийских монтажников»: оспаривание сделок налоговыми органами

Вправе ли налоговые органы предъявлять иски о признании сделок недействительными? При каких условиях такие иски допускаются?

Результат рассмотрения: в пользу налогоплательщика

Обстоятельства дела

Налогоплательщик: ООО «Лига Балтийских монтажников»

Требование: о признании договора подряда недействительным в силу ничтожности данной сделки

Факты: в рамках выездной налоговой проверки установлено, что ООО «Лига Балтийских монтажников» заявлены налоговые вычеты по счету-фактуре, выставленному контрагентом ООО «Сигма». При этом были установлены факты подписания договора, счета-фактуры и актов о приемке выполненных работ неуполномоченным лицом.

Межрайонная ИФНС обратилась в суд к ООО «Сигма» и ООО «Лига Балтийских монтажников» о признании договора подряда, заключенного между указанными юридическими лицами, недействительным в силу ничтожности данной сделки.

Доводы налогового органа: договор является недействительным, поскольку со стороны ООО «Сигма» подписан неуполномоченным лицом. Единственным учредителем и гендиректоров общества являлся Озеров С. В. Он же указан в реквизитах договора, как лицо, подписавшее этот договор. Вместе с тем установлен факт смерти Озерова до момента подписания договора.

Правовая позиция суда

Условия обращения налоговых органов с иском об оспаривании сделки

Налоговые органы вправе предъявлять в суд иски о признании сделок недействительными, если

  • это полномочие реализуется ими в рамках выполнения задач по контролю за соблюдением налогового законодательства и
  • удовлетворение такого требования будет иметь в качестве последствия определение должной квалификации отношений сторон с целью применения соответствующих данным отношениям налоговых последствий.
Статья 53 АПК РФ и статья 7 Закона о налоговых органах

Статья 53 АПК РФ

Статья 53. Обращение в защиту публичных интересов, прав и законных интересов других лиц

1. В случаях, предусмотренных федеральным законом, государственные органы, органы местного самоуправления и иные органы вправе обратиться в арбитражный суд в защиту публичных интересов.

Закон РФ от 21.03.1991 №943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»

Статья 7. Налоговым органам предоставляется право:

11. Предъявлять в суде и арбитражном суде иски:

о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам.

Оспаривание ничтожных сделок

Поскольку ничтожные сделки являются недействительными независимо от признания их таковыми судом, оценка налоговых последствий финансово-хозяйственных операций, совершенных во исполнение сделок, квалифицируемых в качестве ничтожных, может быть произведена налоговым органом в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

Так, при установлении в ходе налоговой проверки факта занижения налоговой базы вследствие неправильной юридической квалификации налогоплательщиком совершенных сделок пп. 3 п. 2 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налоговому органу предоставлено право самостоятельно осуществлять изменение юридической квалификации сделок, статуса и характера деятельности налогоплательщика и обращаться в суд с требованием о взыскании доначисленных налогов (начисленных пеней и штрафов).

подпункт 3 пункта 2 статьи 45 НК РФ (в редакции 2015 года)

Статья 45. Исполнение обязанности по уплате налога или сбора

2. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога в судебном порядке производится:

3) с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика

Вопрос об обоснованности указанной переквалификации разрешается в рамках рассмотрения налогового спора и в том случае, когда изменение налоговым органом юридической квалификации сделок, статуса и характера деятельности налогоплательщика основано на оценке сделок в качестве мнимых или притворных (ст. 170 ГК РФ).

Таким образом, обращение инспекции в суд с требованием о признании сделки недействительной по основанию ее совершения от имени общества «Сигма» неустановленным лицом выходит за рамки полномочий налогового органа, а заявленный иск не подлежит удовлетворению.

из постановления Президиума ВАС РФ по делу №8728/12

Оценка договора в рамках мероприятий налоговой проверки

Основанием иска налогового органа являлось доказывание факта ее несовершения и отсутствия реального выполнения работ со стороны субподрядчика (ООО «Сигма»).

Однако выводы об отсутствии у контрагента реальной возможности выполнения работ могли быть сделаны при рассмотрении материалов налоговой проверки вне зависимости от признания спорной сделки ничтожной и в дальнейшем проверены судом в рамках налогового спора при оспаривании вывода налогового органа о получении необоснованной налоговой выгоды.

Аналогичные дела

ППВАС №22 от 10.04.2008, ИПВАС №148 от 17.11.2011, ППВС №25 от 23.06.2015


Источник: постановление Президиума ВАС РФ от 06.11.2012 №8728/12

Автор предупреждает, что изложение каждой из представленных на сайте правовых позиций носит информационный характер и не означает их актуальность в настоящий момент. Применение каждой правовой позиции должно оцениваться на предмет соответствия текущему нормативному регулированию и правоприменительной практике.

taxbook
Мы используем cookie-файлы для наилучшего представления нашего сайта. Продолжая использовать этот сайт, вы соглашаетесь с использованием cookie-файлов.
Принять