Дело «Скоморошка-Трейдинг»: истребование излишне взысканного налога как способ защиты права

В чем особенности предмета доказывания по имущественным искам в налоговых правоотношениях? Необходимо ли соблюдение обязательного досудебного порядка по имущественным искам и как уплачивается госпошлина? Требуется ли подача уточненной декларации перед обращением с требованием о возврате излишне взысканных налогов?

Результат рассмотрения: в пользу налогоплательщика

Обстоятельства дела

Налогоплательщик: ООО «Скоморошка-Трейдинг»

Требование: о взыскании излишне взысканной недоимки и штрафов по налогу на прибыль, НДС, транспортному налогу, НДФЛ, штрафа за непредставление документов.

Факты: ИФНС была проведена выездная налоговая проверка Общества, по итогам которой принято решение о привлечении к ответственности. Платежными поручениями Общество суммы налогов, пени, штрафа по вышеуказанным требованиям были уплатило.

Общество, полагая, что уплаченные им суммы являются излишне взысканными, представило в налоговый орган заявления о возврате, по итогам рассмотрения которых налоговым органом приняты решения об отказе в осуществлении зачета (возврата).

Доводы налогового органа: Общество не сдавало уточненные налоговые декларации, а решение налогового органа по итогам выездной проверки в установленном законом порядке не признано недействительным. При таких условиях оснований для признания сумм в качестве излишне уплаченных (взысканных) не имеется.

Правовая позиция суда

Способы защиты прав налогоплательщиков

Такие судебные способы защиты прав налогоплательщиков, как оспаривание ненормативных правовых актов налоговых органов и истребование излишне взысканного налога, являются независимыми, если иное прямо не следует из законодательства.

При наличии нескольких возможных способов защиты права налогоплательщик имеет право выбора между ними.

Избрав конкретный способ защиты своего права, частный субъект должен соблюдать сроки и процедуры (в том числе досудебные), как они установлены применительно к этому способу защиты права.

Предмет доказывания по имущественным искам

В рамках процедуры обжалования правового акта суд решает вопрос о законности ненормативного правового акта, а по ее результатам возможно признание незаконного акта недействительным, что, в частности, исключает последующее взыскание налога на его основании.

В том случае, когда налогоплательщик инициирует процедуру истребования излишне взысканного налога, суд также решает вопрос о законности ненормативного правового акта, но по ее результатам возможно обязание налогового органа возвратить налог, уже взысканный в излишней сумме на основании незаконного акта, без его признания недействительным.

Поскольку Общество оплатило суммы налогов, пени, штрафа на основании решения инспекции, оно могло ставить вопрос о возврате соответствующих сумм, как излишне взысканных (в пределах сроков, установленных в статье 79 НК РФ), а суд должен был исследовать вопрос законности указанного решения.

Особенности обращения в суд по имущественным искам

Положения НК РФ не содержат требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования имущественных споров.

Госпошлина по таким требованиям уплачивается по правилам искового производства.

пункт 65 постановления Пленума ВАС РФ №57:

65. При рассмотрении исков налогоплательщиков о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, а также о признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений или постановлений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, вынесенных налоговыми органами в соответствии со статьями 46 или 47 НК РФ, судам необходимо исходить из того, что положения Кодекса не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров.

Поэтому указанные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям в том числе необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа, уплатив государственную пошлину в соответствующем размере (подпункт 1 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ).

Уточненная налоговая декларация как условие имущественного иска

В условиях фактических обстоятельств рассматриваемой спорной ситуации, не основана на законе позиция судов об обязательном представлении налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций, как об условии возврата всех налогов, излишне взысканных, по мнению налогоплательщика, по итогам выездной налоговой проверки.

Поскольку общество истребовало у налогового органа именно те суммы налогов, которые были доначислены в решении инспекции, требование о представлении им уточненных налоговых деклараций, по существу, означает требование о повторном представлении тех же деклараций, которые были представлены ранее.

Аналогичные дела

ППВС №18 от 22.06.2021, ПВАС №13592/04, ОКСРФ №822-О от 22.04.2014, ОКСРФ №503-О от 27.12.2005


Источник: определение Верховного Суда РФ от 05.07.2021 по делу №А21-10479/2019

Автор предупреждает, что изложение каждой из представленных на сайте правовых позиций носит информационный характер и не означает их актуальность в настоящий момент. Применение каждой правовой позиции должно оцениваться на предмет соответствия текущему нормативному регулированию и правоприменительной практике.

taxbook
Мы используем cookie-файлы для наилучшего представления нашего сайта. Продолжая использовать этот сайт, вы соглашаетесь с использованием cookie-файлов.
Принять