Дело «ЦКБ «Титан»: повторная налоговая проверка при наличии судебного решения по налоговому спору

Возможно ли через повторную налоговую проверку преодолеть вступившее в силу судебное решение по налоговому спору? Допускается ли назначение налоговой проверки после отмены решения о назначении предыдущей проверки?

Результат рассмотрения: в пользу налогоплательщика

Обстоятельства дела

Налогоплательщик: ФГУП «Центральное конструкторское бюро «Титан»

Требование: о признании недействительными решения Управления ФНС о проведении повторной выездной налоговой проверки и требования о предоставлении документов.

Факты: МИФНС проведена выездная налоговая проверка по результатам которой принято решение о привлечении к налоговой ответственности. Решением арбитражного суда указанное решение налогового органа признано недействительным.

Суд исходил из того, что действия инспекции в нарушение ст. 89 НК РФ совершены за пределами ее полномочий, так как на момент назначения выездной налоговой проверки предприятие как крупнейший налогоплательщик уже стояло на налоговом учете в другом налоговом органе.

Управление ФНС назначило повторную выездную налоговую проверку предприятия в отношении тех же налогов и за тот же налоговый период. В ходе проверки направило в адрес предприятия требование о представлении документов. Указанное решение управления мотивировано необходимостью осуществления контроля за деятельностью МИФНС.

Доводы налогоплательщика: Управление ФНС путем вынесения оспариваемых ненормативных правовых актов предприняло попытку преодолеть вступившие в законную силу судебные акты.

Доводы налогового органа: повторная выездная налоговая проверка назначена не с целью преодоления вступившего в законную силу судебного акта, а для его реализации (исполнения).

пункт 10 статьи 89 НК РФ (в редакции 2010 года):

Статья 89. Выездная налоговая проверка

10. Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.

При назначении повторной выездной налоговой проверки ограничения, указанные в пункте 5 настоящей статьи, не действуют.

При проведении повторной выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой проверки.

Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться:

1) вышестоящим налоговым органом — в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

Правовая позиция суда

Переоценка выводов по итогам повторной налоговой проверки

Статья 89 НК РФ не запрещает, а, напротив, допускает возможность назначения и проведения повторной выездной налоговой проверки вышестоящим налоговым органом в порядке контроля деятельности налогового органа, проводившего налоговую проверку.

По результатам повторной выездной налоговой проверки не исключается возможность принятия решения, которое по-иному определяет размер налоговой обязанности налогоплательщика в отношении тех же налогов за тот же налоговый период.

Условия неприменимости позиции Конституционного Суда РФ

Из постановления Конституционного Суда РФ от 17.03.2009 №5-П следует, что повторная выездная налоговая проверка недопустима, когда имеются основания полагать, что ее результаты могут вступить в противоречие с:

  • ранее установленными судом фактическими обстоятельствами и

  • имеющимися в деле доказательствами, 

  • подтвержденными не пересмотренным по установленной процессуальной процедуре судебным актом.

Правовая позиция Конституционного Суда РФ нацеливает на необходимость в каждом конкретном подобном случае исследовать вопрос о том, исключает или не исключает повторная выездная налоговая проверка принятия по ее результатам решения, вступающего в противоречие с ранее установленными судом фактическими обстоятельствами и имеющимися в деле доказательствами, подтвержденными действующим судебным актом.

из постановления Президиума ВАС РФ №14585/09

Названная правовая позиция Конституционного Суда РФ не охватывает случаев, когда объективно исключена возможность возникновения указанных противоречий, в частности, если при рассмотрении другого дела суд не давал оценки доказательствам и фактическим обстоятельствам, а также сделанным инспекцией на их основе выводам, обоснованность и законность которых являются предметом контроля вышестоящего налогового органа при проведении повторной проверки.

Кроме того, предметом контроля могут являться оценка эффективности проведения первоначальной проверки в части выявления нарушений налогового законодательства, а также сделанные в ходе данной проверки выводы об отсутствии таких нарушений.

Назначение налоговой проверки после снятия налогоплательщика с учета

Решение МИФНС о назначении выездной налоговой проверки являлось незаконным с момента его принятия, поскольку на момент принятия МИФНС решения о назначении налоговой проверки налогоплательщик уже стоял на учете в иной инспекции.

пункт 2 статьи 89 НК РФ (в редакции 2010 года):

Статья 89. Выездная налоговая проверка

2. Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Решение о проведении выездной налоговой проверки организации, отнесенной в порядке, предусмотренном статьей 83 настоящего Кодекса, к категории крупнейших налогоплательщиков, выносит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения.

Назначение повторной налоговой проверки в случае незаконности назначения первоначальной проверки

У Управления ФНС отсутствовали основания для назначения повторной выездной налоговой проверки, поскольку назначение повторной проверки вышестоящим органом предполагает наличие результатов первоначальной проверки, оценка которых вышестоящим налоговым органом позволяла бы определить, насколько эффективны, законны и обоснованны решения, принимаемые инспекцией, с точки зрения существа выявленных нарушений и их оценки.

Новая налоговая проверка после отмены решения о назначении предыдущей проверки

Факт признания решения налогового органа недействительным исключительно по процедурным основаниям, в частности по мотиву вынесения его некомпетентным налоговым органом, не является препятствием для назначения новой налоговой проверки надлежащим налоговым органом. Иной подход противоречил бы принципу обеспечения налогового контроля со стороны государства.

Аналогичные дела

ПКСРФ №5-П от 2009


Источник: постановление Президиума ВАС РФ от 16.03.2010 №14585/09

Автор предупреждает, что изложение каждой из представленных на сайте правовых позиций носит информационный характер и не означает их актуальность в настоящий момент. Применение каждой правовой позиции должно оцениваться на предмет соответствия текущему нормативному регулированию и правоприменительной практике.

taxbook
Мы используем cookie-файлы для наилучшего представления нашего сайта. Продолжая использовать этот сайт, вы соглашаетесь с использованием cookie-файлов.
Принять