Дело «Варм»: запрет преодоления вступившего в законную силу судебного решения

Возможно ли через повторную налоговую проверку преодолеть вступившее в силу судебное решение по налоговому спору? Какие ограничения действуют в повторной налоговой проверке при наличии судебного решения по налоговому спору?

Обстоятельства дела

Налогоплательщик: ООО «Варм»

Факты: Хронология событий имела несколько стадий:

  1. Первоначальная налоговая проверка. По итогам налоговой проверки налогоплательщик был привлечен к ответственности за неполную уплату ряда налогов. Решением арбитражного суда данное решение признано частично недействительным.

  2. Повторная налоговая проверка. Управление ФНС по Омской области назначило повторную выездную налоговую проверку в порядке контроля за деятельностью МИФНС, проводившей первоначальную выездную налоговую проверку ООО «Варм».

  3. Обжалование назначения повторной проверки. Общество, полагая, что повторная выездная налоговая проверка фактически будет означать пересмотр судебного акта, в котором дана оценка результатов предыдущей налоговой проверки, обратилось в арбитражный суд с требованием признать решение о проведении повторной выездной налоговой проверки незаконным.

    Арбитражные суды отказали в удовлетворении этого требования, посчитав, что наличие вступившего в законную силу судебного акта, принятого в отношении результатов первоначальной выездной налоговой проверки, не может служить препятствием для назначения повторной налоговой проверки.

  4. Обжалование результатов повторной проверки. Управление ФНС, проведя повторную выездную налоговую проверку, приняло по ее результатам решение о привлечении Общества к ответственности за неполную уплату ряда налогов.

    Заявление налогоплательщика о признании данного решения недействительным арбитражный суд удовлетворил в полном объеме, не затрагивая, однако, вопрос о правомерности проведения в отношении заявителя повторной выездной налоговой проверки.

Доводы налогоплательщика: положение п. 10 ст. 89 НК РФ в той мере, в какой оно понимается в правоприменительной практике как предоставляющее налоговым органам право проводить повторную выездную налоговую проверку при наличии судебного акта, содержащего оценку результатов предыдущей налоговой проверки, — нарушает право собственности, гарантированное ст. 8, 35 Конституции РФ.

пункт 10 статьи 89 НК РФ (в редакции 2009 года):

Статья 89. Выездная налоговая проверка

10. Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.

При назначении повторной выездной налоговой проверки ограничения, указанные в пункте 5 настоящей статьи, не действуют.

При проведении повторной выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой проверки.

Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться:

1) вышестоящим налоговым органом — в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

Правовая позиция суда

Контроль вышестоящего налогового органа является правомерным

Централизованным характером системы налоговых органов предопределяется контроль вышестоящего налогового органа за деятельностью нижестоящих налоговых органов, направленный на обеспечение соблюдения ими законодательства о налогах и сборах.

Одной из форм такого контроля является повторная выездная налоговая проверка, предусмотренная ст. 89 НК РФ.

Вышестоящий налоговый орган фактически заново и в полном объеме проверяет деятельность налогоплательщика за тот налоговый период, который уже был предметом выездной налоговой проверки.

Требования к повторной налоговой проверке

Проверка нижестоящего налогового органа невозможна без обращения к ранее проведенным мероприятиям налогового контроля в отношении конкретного налогоплательщика, в том числе без анализа его налоговой и бухгалтерской отчетности и фактических обстоятельств осуществляемой им предпринимательской или иной экономической деятельности.

Перечень возможных мероприятий, а также способ, методы и порядок их проведения аналогичны элементам выездной налоговой проверки, проводимой в общем порядке.

Следовательно, повторная выездная налоговая проверка, проводимая вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, осуществившего первоначальную выездную налоговую проверку, должна отвечать критериям необходимости, обоснованности и законности.

Недопустимость внесудебного пересмотра судебного решения

Именно суду принадлежит исключительное полномочие принимать окончательные решения в споре о праве, в том числе по делам, возникающим из налоговых правоотношений, что, в свою очередь, означает недопустимость преодоления вынесенного судом решения посредством юрисдикционного акта административного органа.

Преодоление судебного решения путем принятия административным органом юрисдикционного акта, влекущего для участников спора, по которому было принято судебное решение, иные последствия, нежели определенные этим судебным решением, означает нарушение установленных Конституцией РФ судебных гарантий прав и свобод.

Общеобязательность судебных решений

Вступившие в законную силу судебные акты являются обязательными для органов государственной власти и подлежат исполнению на всей территории России.

Это означает, что судебный акт, принятый по спору между действующим от имени государства налоговым органом и налогоплательщиком, впредь до его опровержения в судебном же порядке не может быть отвергнут никаким другим налоговым органом, в том числе вышестоящим.

Проверка законности и обоснованности судебных актов осуществляется лишь в специальных, установленных процессуальным законом процедурах — посредством рассмотрения дела судами апелляционной, кассационной и надзорной инстанций. Иная — не судебная — процедура ревизии судебных актов принципиально недопустима.

Допустимость переоценки выводов нижестоящего налогового органа

Не исключается на основе повторного изучения тех же документов, исследования тех же фактических обстоятельств — переоценка выводов, сделанных в ходе первоначальной выездной налоговой проверки, и, соответственно, принятие юрисдикционного акта, которым по-новому определяются конкретные права и обязанности налогоплательщика применительно к тому же налоговому периоду, в том числе могут быть выявлены недоимки по налогам и начислены соответствующие пени.

Ограничение переоценки выводов при наличии судебного решения

Повторная выездная налоговая проверка исключает возможность вынесения вышестоящим налоговым органом при проведении повторной выездной налоговой проверки решения, которое:

  • влечет изменение прав и обязанностей налогоплательщика, определенных не пересмотренным и не отмененным в установленном процессуальным законом порядке судебным актом, принятым по спору того же налогоплательщика и налогового органа, осуществлявшего первоначальную выездную налоговую проверку, и

  • вступает в противоречие с ранее установленными судом фактическими обстоятельствами и имеющимися в деле доказательствами, подтвержденными данным судебным актом.

Аналогичные дела

ПВАС №14585/09


Источник: постановление КС РФ от 17.03.2009 №5-П

Автор предупреждает, что изложение каждой из представленных на сайте правовых позиций носит информационный характер и не означает их актуальность в настоящий момент. Применение каждой правовой позиции должно оцениваться на предмет соответствия текущему нормативному регулированию и правоприменительной практике.

taxbook
Мы используем cookie-файлы для наилучшего представления нашего сайта. Продолжая использовать этот сайт, вы соглашаетесь с использованием cookie-файлов.
Принять