Налоговые последствия недействительности сделок: базовые правила

Возникает ли налогообложение в случае признания сделки недействительной? Какие налоговые последствия влечет реституция?

Результат рассмотрения: в пользу налогоплательщика

Обстоятельства дела

Требование: о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности

Факты: в ходе выездной налоговой проверки налоговый орган установил, что в проверяемом периоде общество продало несколько объектов недвижимости. Впоследствии решением суда договор купли-продажи был признан недействительным с применением последствий его недействительности в виде двусторонней реституции.

По мнению налогового органа общество занизило по итогам проверенного налогового периода налоговую базу по налогу на имущество, поскольку при ее исчислении не учло стоимость имущества, реализованного в указанном периоде по договору, признанному впоследствии недействительным.

Доводы налогового органа: по факту признания договора купли-продажи недействительным общество обязано было восстановить в своем бухгалтерском учете сведения о реализованном покупателю имуществе на дату его реализации, внеся соответствующие исправления в регистры бухгалтерского учета.

Правовая позиция суда

Налоговые последствия обусловлены бухгалтерским учетом

По смыслу статьи 54 НК РФ налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые в их исполнение финансово-хозяйственные операции, отражаемые в бухгалтерском учете.

Налогообложению подвергается финансовый результат, формируемый по итогам налогового (отчетного) периода на основе данных регистров бухгалтерского учета, в том числе совокупности совершенных в этом периоде названных операций.

Недействительная сделка не должна приводить к искажению данных бухучета

Передав в проверяемом налоговом периоде во исполнение договора купли-продажи спорные объекты недвижимости покупателю, общество отразило соответствующие операции в бухгалтерском учете, исключив переданное имущество из своих активов. В свою очередь, покупатель оприходовал приобретенное в собственность имущество, отразил его на балансе и использовал в хозяйственной деятельности.

Признание договора купли-продажи недействительным не может повлечь возникновения у продавца и покупателя обязанности исказить в бухгалтерском учете реальные факты их хозяйственной деятельности. В связи с этим довод налогового органа об обязанности общества восстановить сведения о реализованном покупателю имуществе в бухгалтерском учете на дату его реализации является несостоятельным.

Налоговые последствия зависят от реституции

В случае фактического осуществления реституции, то есть возврата спорных объектов недвижимого имущества, общество обязано будет отразить данные финансово-хозяйственные операции на дату их совершения и с этого момента вновь станет плательщиком налога на имущество организаций в отношении указанных объектов.

Аналогичные дела

ППВАС №22 от 10.04.2008, ПВАС №8728/12, ППВС №25 от 23.06.2015


Источник: пункт 9 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 №148

Автор предупреждает, что изложение каждой из представленных на сайте правовых позиций носит информационный характер и не означает их актуальность в настоящий момент. Применение каждой правовой позиции должно оцениваться на предмет соответствия текущему нормативному регулированию и правоприменительной практике.

taxbook
Мы используем cookie-файлы для наилучшего представления нашего сайта. Продолжая использовать этот сайт, вы соглашаетесь с использованием cookie-файлов.
Принять