Оценка добросовестности налогоплательщика при уплате налогов через «проблемные» банки

Считаются ли налоги уплаченными, если деньги не дошли до бюджета? Кто и что должен доказывать, в случае выявления случаев уплаты налога через «проблемные» банки?

Обстоятельства дела

Перед судом был поставлен вопрос: может ли налог считаться уплаченным при формальном списании денежных средств со счета налогоплательщика в банке, если эти суммы реально не перечисляются в бюджет (а также при формальном зачислении денег банком на счета налогоплательщика), в том числе с участием «проблемных» банков:

  • из-за фактического отсутствия денежных средств на расчетном счете налогоплательщика, а также
  • из-за отсутствия денежных средств на корреспондентском счете банка.

Правовая позиция суда

Презумпция добросовестности налогоплательщика

Отношения, возникающие между налогоплательщиками и кредитными учреждениями при исполнении последними платежных поручений на списание налоговых платежей, являются налоговыми правоотношениями.

Конституционные гарантии частной собственности нарушаются повторным списанием налогов в бюджет с расчетного счета только добросовестного налогоплательщика.

На недобросовестных налогоплательщиков не распространяются те выводы, которые содержатся в постановлении КС РФ от 12.10.1998 №24-П, и принудительное взыскание в установленном законом порядке с недобросовестных налогоплательщиков не поступивших в бюджет налогов не нарушает конституционные гарантии права частной собственности.

Бремя доказывания недобросовестности

Подход, допускающий распространение правовой позиции только на добросовестных налогоплательщиков, предполагает обязанность налоговых органов доказывать обнаруживающуюся недобросовестность налогоплательщиков и банков.

В случае признания таких банков и налогоплательщиков недобросовестными, на них не будет распространяться правовая позиция, в соответствии с которой конституционная обязанность каждого налогоплательщика считается исполненной в момент списания банком с расчетного счета налогоплательщика средств в уплату налога, поскольку, по существу, они от исполнения данной обязанности уклонились.

Информирование о «проблемных» банках

Налоговые органы вправе систематически информировать налогоплательщиков о тех банках, к услугам которых для перечисления налоговых платежей прибегать не следует, а также — в целях побуждения добросовестных налогоплательщиков к исполнению своих налоговых обязательств и пресечения случаев злоупотреблений при выборе банка для перечисления налогов в бюджет — предъявлять к налогоплательщикам требования об отзыве своих расчетных документов на списание налогов.

Аналогичные дела

ПКСРФ №24-П от 1998


Источник: определение КС РФ от 25.07.2001 №138-О

Автор предупреждает, что изложение каждой из представленных на сайте правовых позиций носит информационный характер и не означает их актуальность в настоящий момент. Применение каждой правовой позиции должно оцениваться на предмет соответствия текущему нормативному регулированию и правоприменительной практике.

taxbook
Мы используем cookie-файлы для наилучшего представления нашего сайта. Продолжая использовать этот сайт, вы соглашаетесь с использованием cookie-файлов.
Принять