Признаки отягчающих обстоятельств и преюдиция

Что понимается под повторностью правонарушения для применения отягчающих обстоятельств? Как определяется аналогичность налогового правонарушения? Вправе ли суд проверять наличие смягчающих и отягчающих обстоятельств в делах о взыскании недоимок, пеней, штрафов? Влияет ли решение суда по делу об оспаривании решения налогового органа на дело о взыскании налоговых санкций?

Результат рассмотрения: в пользу налогоплательщика

Обстоятельства дела

Налогоплательщик: ОАО «Томскнефть» Восточной Нефтяной Компании

Требование: о взыскании с налогоплательщика сумм налоговых санкций

Факты: межрегиональной инспекцией по КН №1 по итогам налоговой проверки за 2002 год было принято решение о привлечении к налоговой ответственности.

Позже ФНС РФ была проведена повторная выездная проверка за 2001 год в порядке контроля за деятельностью нижестоящего налогового органа. Принято решение  с доначислением налогов, пеней, штрафов.

Налогоплательщик оспорил решение ФНС РФ, однако судами данное решение признано законным (А40-4096/05-128-50).

ФНС РФ обратилась в суд с иском о взыскании штрафа в двойном размере в связи с повторностью совершения налогового правонарушения.

Правовая позиция суда

Преюдициальность судебного решения в налоговом споре

Рассматривая заявление ФНС РФ о взыскании санкций, суды исходили из того, что вопросы об отягчающих и смягчающих обстоятельствах установлены в деле об оспаривании решения ФНС РФ (№А40-4096/05-128-50). Данное дело имеет преюдициальное значение и, по мнению судов, должны учитываться при применении налоговых санкций.

Однако предмет спора по делу N А40-4096/05-128-50 – оспаривание ненормативного акта налогового органа. Порядок рассмотрения такой категории дел регулируется гл. 24 АПК РФ.

По настоящему делу предметом спора является взыскание сумм налоговых санкций. Правила рассмотрения дел о взыскании обязательных платежей и санкций предусмотрены гл. 26 АПК РФ.

Суды, отказывая обществу в рассмотрении обстоятельств, отягчающих его ответственность, и ссылаясь на преюдициальное значение дела №А40-4096/05-128-50, нарушили положение п. 4 ст. 112 НК РФ, которым предусмотрено, что обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются при применении налоговых санкций.

Отягчающие и смягчающие обстоятельства

Отказ суда при рассмотрении дела о взыскании сумм налоговых санкций от непосредственного исследования и оценки обстоятельств, отягчающих ответственность, нарушает права налогоплательщика.

Суды, рассматривая заявление о взыскании сумм налоговых санкций по правилам главы 26 АПК РФ, должны полно и всесторонне исследовать вопрос о наличии смягчающих и отягчающих ответственность обстоятельств.

Аналогичность налогового правонарушения

В силу п. 2 ст. 112 НК РФ обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

Для установления наличия обстоятельства, отягчающего ответственность, позволяющего увеличить размер взыскиваемого штрафа на 100 процентов, необходимо установить, что обществом, привлекаемым к ответственности по ст. 122 НК РФ, ранее было совершено аналогичное налоговое правонарушение, за которое оно привлекалось к налоговой ответственности по той же статье.

Повторность налогового правонарушения

Решение по итогам налоговой проверки за 2002 г. принято 29.11.2004.

Решение ФНС РФ принято 23.12.2004 г. При этом проверялся налоговый период за 2001 г.

Увеличение размера штрафа на 100 процентов допустимо только в случае, когда лицо, привлекаемое к ответственности с учетом отягчающего ответственность обстоятельства, совершило правонарушение после привлечения его к ответственности за ранее совершенное аналогичное правонарушение.

Взыскание штрафа в двойном размере за правонарушение, совершенное в 2001 году, возможно только при условии совершения аналогичного правонарушения до 2001 года, за которое общество было привлечено к налоговой ответственности.

В настоящем деле в качестве обстоятельства, отягчающего ответственность, признано правонарушение, совершенное обществом не до, а после 2001 года, то есть суды сочли первичным правонарушение, совершенное в 2002 году. Данный подход не соответствует положениям НК РФ.


Источник: постановление Президиума ВАС РФ от 09.12.2008 №9141/08

Автор предупреждает, что изложение каждой из представленных на сайте правовых позиций носит информационный характер и не означает их актуальность в настоящий момент. Применение каждой правовой позиции должно оцениваться на предмет соответствия текущему нормативному регулированию и правоприменительной практике.

taxbook
Мы используем cookie-файлы для наилучшего представления нашего сайта. Продолжая использовать этот сайт, вы соглашаетесь с использованием cookie-файлов.
Принять