Проблема разграничения статей 120 и 122 НК РФ

Чем отличаются составы статей 120 и 122 НК РФ? Допустимо ли привлекать к ответственности одновременно по статье 120 и 122 НК РФ?

Обстоятельства дела

Налоговый орган обратился с иском о взыскании штрафа по п. 1 и 3 ст. 120, п. 1 ст. 122 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения и неуплату налога.

ст. 120, 122 НК РФ в редакции на момент рассмотрения дела:

Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения

1. Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи,

влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

2. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода,

влекут взыскание штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей.

3. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы,

влекут взыскание штрафа в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Статья 122. Неуплата или неполная уплата сумм налога

1. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия)

влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

Арбитражный суд кассационной инстанции обратился с запросом в КС РФ. По его мнению, исходя из толкования спорных норм налогоплательщик за одно и то же неправомерное действие может быть дважды подвергнут взысканию.

Правовая позиция суда

Совпадающие признаки ст. 120 и 122 НК РФ

Составы правонарушений, предусмотренных п. 1 и 3 ст. 120 и ст. 122 НК РФ не имеют четкого разграничения.

В п. 1 ст. 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату суммы налога в результате не только занижения налоговой базы, но и «иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия)», т.е.нарушение правил учета доходов и расходов и налогооблагаемой базы:

  • занижение или сокрытие доходов,
  • сокрытие объектов налогообложения,
  • отсутствие учета доходов, расходов и объектов налогообложения

Основным квалифицирующим признаком правонарушения обе нормы называют занижение налогооблагаемой базы, повлекшее неуплату или неполную уплату налога.

Лицо, совершившее правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122, одновременно может быть привлечено к ответственности и по п. 1 и 3 ст. 120, т.е. будет наказано дважды за одно и то же неправомерное деяние.

Одновременное применение ст. 120 и 122 НК РФ

Положения ст. 120 и ст. 122 НК РФ не должны применяться одновременно за совершение действий (бездействия), повлекших занижение налогооблагаемой базы и, как результат, неуплату налогов и сборов.

Однако это не исключает возможности их применения в отдельности на основе оценки судом фактических обстоятельств конкретного дела.


Источник: определение КС РФ №6-О от 18.01.2001

Автор предупреждает, что изложение каждой из представленных на сайте правовых позиций носит информационный характер и не означает их актуальность в настоящий момент. Применение каждой правовой позиции должно оцениваться на предмет соответствия текущему нормативному регулированию и правоприменительной практике.

taxbook
Мы используем cookie-файлы для наилучшего представления нашего сайта. Продолжая использовать этот сайт, вы соглашаетесь с использованием cookie-файлов.
Принять