Процессуальные правовые позиции по налоговым спорам. Часть 8 (Пленум ВАС РФ №57)

Содержание
  1. Общая характеристика
  2. Правовые позиции суда
  3. В случае нарушения вышестоящим налоговым органом срока на принятие решения по апелляционной жалобе, налогоплательщик вправе обжаловать в суд не вступившее в силу решение нижестоящего налогового органа
  4. Срок на обращение в суд исчисляется с момента окончания срока для рассмотрения апелляционной жалобы и до истечения трех месяцев с момента, когда налогоплательщику стало известно о вынесении вышестоящим налоговым органом решения по жалобе
  5. При наличии существенных процедурных нарушений решение налогового органа признается недействительным без исследования иных доводов
  6. Несвоевременное рассмотрение жалобы вышестоящим налоговым органом перекладывает судебные расходы на налоговый орган
  7. Если вышестоящий налоговый орган изменил решение нижестоящего налогового органа, то в суд обжалуется решение нижестоящего налогового органа в редакции решения вышестоящего налогового органа
  8. Решение вышестоящего налогового органа может быть самостоятельным предметом оспаривание в ограниченном перечне случаев

Общая характеристика

Пленум ВАС РФ №57 является базовым для понимания особенностей рассмотрения налоговых споров в арбитражных судах. Он содержит в себе основные правовые позиции, которые были сформулированы ВАС РФ как в постановлениях Президиума по конкретным делам, там и в ранее действовавшем Пленуме ВАС РФ №5.

Несмотря на то, что часть позиций уже не актуальны (в основном в связи с изменениями налогового законодательства), разъяснения данного Пленума во многом сохраняют свою значимость при рассмотрении налоговых споров.

Представленные выдержки из постановления разбиты на десять частей.

С остальными частями можно ознакомиться здесь: Часть 1, Часть 2, Часть 3, Часть 4, Часть 5, Часть 6, Часть 7, Часть 9, Часть 10.

Правовые позиции суда

В случае нарушения вышестоящим налоговым органом срока на принятие решения по апелляционной жалобе, налогоплательщик вправе обжаловать в суд не вступившее в силу решение нижестоящего налогового органа

В соответствии с пунктом 9 статьи 101 и пунктом 2 статьи 101.2 НК РФ в случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа названное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.

Согласно пункту 3 статьи 140 Кодекса решение по жалобе должно быть принято в течение одного месяца со дня ее получения (указанный срок может быть продлен в установленном порядке, но не более чем на 15 дней).

При применении этих норм судам необходимо учитывать, что в случае, если вышестоящим налоговым органом в упомянутый срок решение по апелляционной жалобе не принято, лицо, подавшее такую жалобу, вправе оспорить в суде не только соответствующее бездействие данного органа, но и в целях защиты своего права на определенность в вопросе об объеме налоговых обязанностей и (или) ответственности также и не вступившее в силу решение нижестоящего налогового органа.

В последнем случае при удовлетворении требования применительно к части 4 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части судебного акта указывается на несоответствие оспоренного решения налогового органа закону или иному нормативному правовому акту.

Аналогичным подходом судам необходимо руководствоваться при рассмотрении заявления налогоплательщика о признании недействительным решения или незаконными действий (бездействия) налогового органа.

Срок на обращение в суд исчисляется с момента окончания срока для рассмотрения апелляционной жалобы и до истечения трех месяцев с момента, когда налогоплательщику стало известно о вынесении вышестоящим налоговым органом решения по жалобе

При проверке соблюдения налогоплательщиком сроков обращения в суд с заявлением об оспаривании решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения как вступившего, так и не вступившего в силу, судам следует исходить из того, что с таким заявлением налогоплательщик вправе обратиться с момента истечения срока, установленного пунктом 3 статьи 140 НК РФ для рассмотрения жалобы, и до истечения трех месяцев с момента, когда налогоплательщику стало известно о вынесении вышестоящим налоговым органом решения по жалобе.

При наличии существенных процедурных нарушений решение налогового органа признается недействительным без исследования иных доводов

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки или материалов иных мероприятий налогового контроля является самостоятельным, безусловным основанием признания решения налогового органа, принятого на основании статей 101 или 101.4 НК РФ, недействительным.

Поэтому исследование и оценка иных доводов налогоплательщика относительно незаконности такого решения в данном случае судом не осуществляется.

Несвоевременное рассмотрение жалобы вышестоящим налоговым органом перекладывает судебные расходы на налоговый орган

При рассмотрении дела об оспаривании решения налогового органа, жалоба на которое в установленный срок не была рассмотрена вышестоящим налоговым органом, судебные расходы по такому делу применительно к части 1 статьи 111 АПК РФ полностью или в части могут быть отнесены на налоговый орган независимо от результатов рассмотрения дела.

Если вышестоящий налоговый орган изменил решение нижестоящего налогового органа, то в суд обжалуется решение нижестоящего налогового органа в редакции решения вышестоящего налогового органа

Если решением вышестоящего налогового органа по жалобе решение нижестоящего налогового органа в обжалованной части было оставлено без изменения полностью или частично, судам необходимо исходить из следующего.

В указанном случае при рассмотрении в суде дела по заявлению налогоплательщика, поданному на основании главы 24 АПК РФ, оценке подлежит решение нижестоящего налогового органа с учетом внесенных вышестоящим налоговым органом изменений (если таковые имели место), в связи с чем подсудность данного дела определяется по месту нахождения нижестоящего налогового органа.

При этом государственная пошлина уплачивается заявителем в размере, подлежащем уплате при оспаривании одного ненормативного правового акта.

Решение вышестоящего налогового органа может быть самостоятельным предметом оспаривание в ограниченном перечне случаев

Решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если:

  • оно представляет собой новое решение
  • обжалуется по мотиву нарушения процедуры его принятия
  • обжалуется по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Источник: пункты 71-75 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57

Автор предупреждает, что изложение каждой из представленных на сайте правовых позиций носит информационный характер и не означает их актуальность в настоящий момент. Применение каждой правовой позиции должно оцениваться на предмет соответствия текущему нормативному регулированию и правоприменительной практике.

taxbook
Мы используем cookie-файлы для наилучшего представления нашего сайта. Продолжая использовать этот сайт, вы соглашаетесь с использованием cookie-файлов.
Принять