Принудительная и добровольная уплата налога: отличия

Означает ли направление требования принудительное взыскание налога? Подлежат ли уплате проценты на суммы неправомерно уплаченных по требованию налогового органа недоимок?

Обстоятельства дела

Налогоплательщик исполняя вынесенные решения налоговых органов и арбитражного суда уплатил в бюджет налоги путем зачета имевшейся переплаты

В последующем судебные решения были отменены.

Полагая, что уплаченные суммы налогов являются излишне взысканными, налогоплательщик обратился в налоговый орган с заявлениями о возврате этих сумм с начислением на них процентов в соответствии с п. 4 ст. 79 НК РФ.

п. 4 ст. 79 в редакции на момент рассмотрения дела:

Статья 79. Возврат излишне взысканного налога, сбора, а также пени

4. Сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными на нее процентами за счет общих поступлений в бюджет (внебюджетный фонд), в который были зачислены суммы излишне взысканного налога.

Налоговый орган, а в последующем и суды, отказали в начислении процентов на сумму налогов.

Правовая позиция суда

Юридическое значение требования об уплате налога

Требование налогового органа об уплате налога является мерой государственного принуждения, которая, в свою очередь, также обеспечена мерами государственного принуждения: обращение взыскания на денежные средства и иное имущество налогоплательщика, приостановление операций по его счетам в банке.

Разграничение излишнего взыскания и излишней уплаты налога

Если зачисление налога в бюджет происходит на основании требования об уплате налога, при том, что такое требование направляется налогоплательщику по результатам налоговых проверок или в ходе производства по делу о налоговом правонарушении, то в случае неверного расчета налоговых сумм нет оснований говорить о факте излишней уплаты налога (и, соответственно, ст. 78 НК РФ применена быть не может).

Проценты на уплаченные по требованию налоги

Положение абз. 1 п. 4 ст. 79 НК РФ предполагает обязанность налоговых органов осуществить возврат сумм налога, перечисленных налогоплательщиком в бюджет на основании требования об уплате налога, признанного впоследствии незаконным (недействительным), с начисленными на них процентами.

Субъект налоговых правоотношений, добровольно исполнивший решения налоговых органов и (или) судов, как законопослушный участник этих правоотношений, не может быть поставлен в условия худшие, нежели субъект, решения налоговых органов и (или) судов в отношении которого исполняются принудительно

Аналогичные дела

ОКСРФ №822-О от 2014 г., ПВАС №13592/04


Источник: определение КС РФ от 27.12.2005 №503-О

Автор предупреждает, что изложение каждой из представленных на сайте правовых позиций носит информационный характер и не означает их актуальность в настоящий момент. Применение каждой правовой позиции должно оцениваться на предмет соответствия текущему нормативному регулированию и правоприменительной практике.

taxbook
Мы используем cookie-файлы для наилучшего представления нашего сайта. Продолжая использовать этот сайт, вы соглашаетесь с использованием cookie-файлов.
Принять