Процессуальные правовые позиции по налоговым спорам. Часть 5 (Пленум ВАС РФ №57)

Общая характеристика

Пленум ВАС РФ №57 является базовым для понимания особенностей рассмотрения налоговых споров в арбитражных судах. Он содержит в себе основные правовые позиции, которые были сформулированы ВАС РФ как в постановлениях Президиума по конкретным делам, там и в ранее действовавшем Пленуме ВАС РФ №5.

Несмотря на то, что часть позиций уже не актуальны (в основном в связи с изменениями налогового законодательства), разъяснения данного Пленума во многом сохраняют свою значимость при рассмотрении налоговых споров.

Представленные выдержки из постановления разбиты на десять частей.

С остальными частями можно ознакомиться здесь: Часть 1, Часть 2, Часть 3, Часть 4, Часть 6, Часть 7, Часть 8, Часть 9, Часть 10.

Правовые позиции суда

Взыскание налога за счет иного имущества налогоплательщика допускается только после принятия мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика

Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 НК РФ.

В связи с этим судам необходимо исходить из того, что невынесение названным органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 НК РФ.

Взыскание налога за счет иного имущества налогоплательщика допускается без принятия мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика, если в отношении налогоплательщика уже ведется исполнительное производство

Если в период, установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ для принятия решения о взыскании налога за счет денежных средств, ведется исполнительное производство, возбужденное на основании ранее вынесенных налоговым органом постановлений о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, что свидетельствует о недостаточности или отсутствии денежных средств на его счетах, налоговый орган вправе в указанный срок сразу принять решение о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, если на дату принятия такого решения исполнительное производство не было окончено (прекращено).

В случае отсутствия у налогового органа информации о счетах налогоплательщика названный орган также вправе сразу принять решение о взыскании налога за счет иного имущества такого налогоплательщика.

Неоспаривание налоговых доначислений не означает согласие налогоплательщика с данными доначислениями

При рассмотрении заявления налогового органа о взыскании с налогоплательщика — организации или индивидуального предпринимателя недоимки, пеней, штрафа, предъявленного на основании пункта 3 статьи 46 НК РФ, суду необходимо исходить из того, что действующее законодательство о налогах и сборах не содержит специального указания на то, что непринятие налогоплательщиком мер к оспариванию решения налогового органа о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения должно расцениваться как его согласие с заявленным требованием.

Поэтому в том случае, когда налоговый орган пропустил срок на бесспорное списание сумм недоимки, пеней, штрафа, установленный пунктом 3 статьи 46 Кодекса, и обратился с соответствующим заявлением в суд, данное требование подлежит рассмотрению по существу.

При рассмотрении заявления по правилам главы 26 АПК РФ суд устанавливает наличие оснований для взыскания и проверяет правильность расчета взыскиваемой суммы

В силу пункта 1 статьи 47 НК РФ в случае пропуска налоговым органом срока принятия решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика названный орган и установленный данным пунктом срок вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога.

При применении этой нормы судам необходимо исходить из того, что указанное требование налогового органа подлежит рассмотрению по существу по правилам главы 26 АПК РФ. В частности, в ходе судебного разбирательства устанавливается наличие оснований для взыскания заявленных сумм, проверяется правильность расчета взыскиваемой суммы.

Суд по своей инициативе должен проверить соблюдение сроков для обращения налоговых органов в суд с требованием о взыскании недоимки

При рассмотрении заявлений налоговых органов о взыскании налогов, пеней, штрафов, предъявленных на основании пункта 3 статьи 46, пункта 1 статьи 47, пункта 1 статьи 115 НК РФ, судам, независимо от наличия соответствующего заявления ответчика, необходимо проверять, не истекли ли установленные этими нормами сроки для обращения налоговых органов в суд.

Сроки обращения налогового органа в суд с требованием о взыскании недоимки могут быть восстановлены при наличии уважительных причин

Сроки ст. 46, 47 НК РФ могут быть при наличии уважительных причин восстановлены судом, однако такое восстановление производится судом на основании ходатайства налогового органа, в случае пропуска срока и отсутствия соответствующего ходатайства либо в случае отказа в удовлетворении ходатайства суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

При этом не могут рассматриваться в качестве уважительных причин пропуска указанных сроков:

• необходимость согласования с вышестоящим органом (иным лицом) вопроса о подаче налоговым
• органом в суд соответствующего заявления,
• нахождение представителя налогового органа в командировке (отпуске),
• кадровые перестановки,
• смена руководителя налогового органа (его нахождение в длительной командировке, отпуске),
• иные внутренние организационные причины, повлекшие несвоевременную подачу заявления.

Источник: пункты 55, 58-60 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57